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作者 | 芳菲
企业所得税汇算清缴过程中“以前年度损益调整”的相关处理是经常出错的地方。小编整理了以前年度损益调整汇算清缴怎样处理的内容，快来一起学习吧！
一、以前年度损益调整科目涉及的内容
1. 前期重要差错涉及损益的调整
2. 资产负债表日后调整事项涉及损益的处理
涉及损益的调整事项，如果发生在该企业资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额；发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。
二、以前年度损益调整汇算清缴的账务处理思路
1.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费-应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
3.将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配-未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
三、结合案例说明账务处理
1.前期重要会计差错更正
例如：甲公司2020年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在2020年年末对其2020年度财务报表进行预审时发现，甲公司一项管理用固定资产在2017年至2019年每年均漏记折旧费用100万元，经判断属于重要性差错，所得税税率为25%，不考虑计提盈余公积。
①前期差错更正会计分录：
借:以前年度损益调整 300
贷:累计折旧 300
借:应交税费-应交所得税 75
贷:以前年度损益调整 75
借:利润分配-未分配利润 225
贷:以前年度损益调整 225
② 比较财务报表的调整
2.资产负债表日后调整事项涉及损益的处理
2.1.资产负债表日后调整事项发生在汇算清缴前
例如：甲公司与乙公司签订一项销售合同，甲公司应在2016年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。
2016年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。
2016年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
2017年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。
甲、乙两公司2016年所得税汇算清缴均在2017年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。
(1)甲公司2016年12月31日有关会计处理：
借:营业外支出 300
贷:预计负债 300
借:递延所得税资产 (300*25%) 75
贷:所得税费用 75
2016年该预计负债对应支出不能在所得税前扣除，调整所得税税额：
借:所得税费用 (300*25%) 75
贷:应交税费-应交所得税 (300*25%) 75
(2)甲公司2017年2月10日有关账务处理：
①甲公司调整已确认的预计负债金额，并调整递延所得税资产：
借:以前年度损益调整 100
贷:其他应付款 100
借:应交税费-应交所得税 25
贷:以前年度损益调整 25
②实际发生损失，可以抵扣所得税额
借:应交税费-应交所得税 75
贷:以前年度损益调整 75
③2016年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
借:以前年度损益调整 75
贷:递延所得税资产 75
借:预计负债 300
贷:其他应付款 300
借:其他应付款 400
贷:银行存款 400
④将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借:利润分配-未分配利润 75
贷:以前年度损益调整 75
⑤因利润变动，调整盈余公积：
借:盈余公积 7.5
贷:利润分配-未分配利润 (75*10%) 7.5
⑥报告年度财务报表的调整：
2.2. 资产负债表日后调整事项发生在汇算清缴后
涉及损益的调整事项，发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。
例如：甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为13%。
2020年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入1200万元（不含税）。甲公司发出商品后，按照正常情况已经确认收入，并结转成本1000万元。
2020年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对应收账款计提坏账准备。
2021年4月25日，由于质量问题，本批货物被退回。
甲公司于2021年4月20 日完成2020年所得税汇算清缴。甲公司财务报告批准报出日为次年4月30日，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。
甲公司的账务处理如下：
①2021年4月25日，调整收入：
借:以前年度损益调整 1200
应交税费-应交增值税(销项税额) 156
贷:应收账款 1356
②调整销售成本：
借:库存商品 1000
贷:以前年度损益调整 1000
③调整所得税费用：
借:递延所得税资产 (1200-1000)*25% 50
贷:以前年度损益调整 (1200-1000)*25% 50
④将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借:利润分配-未分配利润 150
贷:以前年度损益调整 150
⑤调整盈余公积：
借:盈余公积 15
贷:利润分配-未分配利润 15
⑥调整2020年相关财务报告
注：甲公司2021年所得税会计处理时如下：
影响的是2021年度的应纳税所得税税额。
借:所得税费用 利润总额*25%
贷:递延所得税资产 (1200-1000)*25% 50
应交税费-应交所得税 利润总额*25%-(1200-1000)*25%
四、以前年度损益调整的总结
1. 涉及损益的调整事项，发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额。
2. 涉及损益的前期重要差错更正，应调整本年度应纳所得税税额。
3.涉及损益的调整事项，发生在该企业资产负债表日所属年度（即报告年度）所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额。
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