增值税
企业所得税
分期收款方式销售货物
前言
当前，分期消费成为一些年轻人的消费新习惯。不少商家抓住这一特点，开展分期付款活动。商家以分期收款方式销售货物，需要重点关注增值税和企业所得税收入的确认时间。
政策规定
在增值税方面，根据增值税暂行条例实施细则第三十八条，企业采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
在企业所得税方面，企业所得税法实施条例第二十三条明确，企业以分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
案例分析
B公司为增值税一般纳税人，在“618”当天进行家电（适用增值税税率13%）促销活动，采用与消费者签订电子合同的方式，允许消费者选择“分期付款”的方式付款。假设张先生购买了价值2万元的家电，合同约定消费者在2023年6月18日当天订购商品，下单日只需要支付商品总额的30%（即6000元），剩余70%的款项（即14000元）应于7月18日前支付完毕；若延期支付货款，消费者需要按同期银行贷款利率，按日支付延期付款利息费用。
不难看出，B公司是以分期收款的方式销售商品，并且有书面合同约定的收款日期。因此，书面合同约定的收款日期当天，为增值税纳税义务发生时间，即2023年6月18日、7月18日。B公司要在这两个收款日期分别确认收入6000元、14000元，6月18日确认增值税销项税额=6000?（1 13%）?13%=690.27（元）；7月18日确认增值税销项税额=14000?（1 13%）?13%=1610.62（元）。假设消费者违约，7月18日未及时支付货款，并不影响B公司的增值税纳税义务发生时间，增值税和企业所得税的确认时间，依然是合同约定的收款日期，即2023年6月18日、7月18日。
根据增值税暂行条例实施细则第十二条和《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）第一条有关规定，如果消费者延期支付货款，B公司价外收取的延期付款利息称为价外费用，也需要缴纳增值税。值得注意的是，违约延期支付的利息收入属于价外费用，是销售额的一部分，应按销售商品所适用的增值税税率13%，计算销项税额。（作者单位：国家税务总局宁波市税务局纳税服务和宣传中心）
星星之火
哪怕是点点微光
也要发出耀眼的光芒
汇聚成璀璨星河
来源：中国注册税务师协会
西安税务“杨老师课堂”团队
西安税务“西税青年研学中心”
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