向地震灾区捐赠现金的财税处理思路

这次甘肃及青海的地震再一次让我们看到了国人的善良与团结，各路爱心人士捐款捐物共计十多个亿，可能其中就有在座各位的一份在里面，小编作为和灾区同胞一样的北方人十分感激大家，在这寒冷的大北方，让我们北方人感受到了满满的爱意。

小编今天主要和大家一起探讨以下关于捐赠人是企业且向灾区捐赠了现金，作为捐赠人该怎样做财税处理呢？

当企业实际发生捐赠支出时，会计上直接计入当期损益，通过“营业外支出-捐赠支出”会计科目进行核算。

1、增值税处理：

通过现金方式的捐赠支出不涉及增值税。

2、企业所得税处理：

依据《企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》填表说明、《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国慈善法》等相关法规规定，纳税人发生捐赠支出分为三类扣除情况，非公益性捐赠支出全额不得扣除、特定事项的公益性捐赠支出可以全额扣除、一般公益性捐赠支出可以限额扣除。

纳税人发生捐赠支出情况、由于会计处理与税收规定不一致、发生以前年度捐赠支出未扣除完毕等三种情况需要进行纳税调整的纳税人应填报《捐赠支出及纳税调整明细表》，全面反映捐赠支出及纳税调整、结转情况。

3、能在企业所得税税前扣除需要满足的9个条件

（1）纳税人实际发生捐赠支出，要区分是公益性捐赠支出还是非公益性捐赠支出，非公益性捐赠支出全额不得扣除。

（2）何为公益性捐赠呢？根据《企业所得税法实施条例》相关规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门和直属机构（财税【2010】45号），用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（3）资格是否认定要区分，根据财税【2010】45号规定，县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。

（4）公益性捐赠支出范围：《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：（一）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；（二）教育、科学、文化、卫生、体育事业；（三）环境保护、社会公共设施建设；（四）促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

（5）公益性捐赠支出扣除规定:企业所得税法相关规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得税时扣除。企业所得税法规定以外的捐赠支出不得税前扣除。

（6）年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。如果企业的会计口径利润总额为零或出现亏损，其符合规定的捐赠支出也不得在当年度税前扣除。

（7）受赠对象要分清：受赠对象必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构、获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。例如：向受灾企业或个人直接捐赠的，则不得税前扣除，；如受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不得税前扣除。如向未获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体捐赠，则不得税前扣除。

（8）捐赠票据要合规：根据财税【2010】45号规定，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。

（9）实际发生很重要：必须是实际发生的符合条件的公益性捐赠支出，才可以税前扣除。如某单位只是承诺并未实际将款项支付给受赠单位的，则不得税前扣除。