企业收到个税手续费怎样进行财税处理？
根据《国家税务总局 财政部 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（税总财务发〔2023〕48号）“三、“（一）法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的0.5%（自2023年10月1日起执行，之前比例为2%）支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。”简单可以理解为，因个人所得税征收群体庞大，税务局征收难度大，税务局将这个巨大任务交给了企业，由企业为员工代扣代缴个人所得税，同时企业可以从税务机关获取个人所得税税额的2%作为手续费。友情提醒：企业应于每年3月31日前，向税务机关提交上一年度个人所得税代扣代缴税款手续费申请相关资料，因自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度税款手续费。
可是收到返还的个税手续费怎样进行财税处理呢？
我们先来看看财政部的相关回复：
1、在关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读中，第三点“三、关于具体报表项目的列报”中提及“（二）关于代扣个人所得税手续费返还的填列 企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。”
2、在小企业会计准则实施问答中：
问：执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当怎样进行会计处理？
答：执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当计入“其他收益”科目，在利润表“营业收入”项目中反映。
可是，根据《小企业会计准则》附录《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》，会计科目中并无“其他收益”科目。
我们再来看看国家税务总局12366纳税服务平台的视频讲解：
1、【增值税】企业取得的扣缴手续费收入应按现代服务-经纪代理服务缴纳增值税，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人征收率为3%
2、【企业所得税】企业取得的扣缴手续费收入应计入当年收入总额，并按规定缴纳企业所得税，与此收入相关的合理支出可以在企业所得税税前扣除;企业将收到的个税返还的手续费用于开支和奖励办税人员的确实符合生产经营活动常规，应计入当期损益或有关资产成本。
3、【个人所得税】扣缴义务人领取的扣缴手续费若用于奖励办理代扣业务的办税人员，免征个人所得税。
账务处理如下：
1、一般纳税人的账务处理若企业2021年收到手续费2120元，怎样进行账务处理?
【企业会计准则】
借:银行存款 2120元
贷:其他收益 2000元
应交税费--应交增值税(销项税额)120元
【小企业会计准则】
借:银行存款 2120元
贷:其他业务收入(营业外收入)2000元
应交税费--应交增值税(销项税额)120元
2、小规模纳税人的账务处理若企业2021年收到手续费2060元，怎样进行账务处理?
【企业会计准则】
借:银行存款 2060元
贷:其他收益 2000元
应交税费--应交增值税 60元
【小企业会计准则】
借:银行存款 2060元2000元
贷:其他业务收入(营业外收入)
应交税费--应交增值税 60元
3、企业2021年收到手续费2120元，返还款全部奖励给办税人员，怎样进行账务处理?
【企业会计准则】
借:管理费用 2120元
贷:应付职工薪酬 2120元
借:应付职工薪酬 2120元
贷:银行存款 2120元
【小企业会计准则】
借:其他业务成本(管理费用)2120元
贷:应付职工薪酬 2120元
借:应付职工薪酬 2120元
贷:银行存款 2120元
4、手续费返还与财务报表填列
【利润表】个人所得税手续费返还应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”或“营业外收入”项目中列示，其中实行企业会计准则的企业，该项填在"其他收益“栏。实行小企业会计准则的企业，该项填在”营业外收入“栏。
【现金流量表】个人所得税手续费返还在现金流量表中列示为“收到的其他与经营活动有关的现金”。
综合财政部以及国家税务总局观点，工作室认为，对于适用企业会计准则的企业，收到个税手续费计入“其他收益”，对于适用小企业会计准则的企业，可以考虑计入“其他业务收入”，因为个税手续费返还是企业每年都存在的，满足收入“日常活动”的定义，如果放“营业外收入”理论上不可行。
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